节税的世界里有一座"墓场"。曾经富裕阶层与企业争相使用、杂志纷纷专题报道、研讨会座无虚席，而后又被税制改正与最高法院判决一个接一个葬送的那些方案。大量收养、飞机租赁、退还1,330亿日元的武富士案、通过自动售货机退还消费税、按奖金支付则社会保险费仅1%的时代、用亚马逊礼品卡的故乡纳税，以及高层塔楼公寓节税。把税金与社会保险费约40年的"兴衰"用年表回顾一遍，节税的本质与未来便清晰可见。
① 流行起来的方案必被封堵。近年来，从借助杂志、研讨会传开到被改正为止的寿命越来越短（数年）。
② 封堵原则上适用于"今后"（不溯及既往）。但如同塔楼公寓案，随时都存在依据现行法的一般规定（如总则第6项）被溯及否认的风险。
③ 即便是唯一级别的纳税人胜诉——武富士案（1,330亿日元＋退还加算金约400亿日元），判决之后法律也被修改，路径被封死。个人能赢，但赢不了制度。
消失方案年表
| 全盛期 | 方案 | 死因（封堵） |
|---|---|---|
| ～1988年 | 大量收养（增殖遗产税基础扣除） | 昭和63年改正：计入的养子限于有亲生子女时1人、无则2人 |
| ～2003年 | 奖金转移（压低月薪、以奖金支付以逃避社会保险费） | 平成15年4月 总报酬制：奖金也适用与月薪相同费率的保险费 |
| 1980～2000年代 | 飞机·船舶杠杆租赁／电影胶片租赁 | 平成17年度改正：限制合伙亏损的计入（胶片在判例中也被否认） |
| 1990年代后期 | 海外移居赠与（武富士型） | 判决虽为纳税人胜诉，但改正强化了住所要件（现为10年规则） |
| 2000年代 | 自动售货机方案（出租建筑的消费税退还） | 平成22年度改正→其变形版也在令和2年度改正中彻底终结 |
| ～2017年 | 滥用"无房子女"特例（小规模宅地8成减免） | 平成30年度改正：封堵将自有住房卖给亲属等的伪装 |
| ～2018年 | 通过一般社团法人"永久规避"遗产税 | 平成30年度改正：对同族一般社团法人课征遗产税 |
| 2017～2019年 | 故乡纳税亚马逊礼品卡战争（亚马逊礼品卡返还） | 2019年6月 指定制度：法定回礼品在捐款额3成以下、限当地特产 |
| ～2019年 | 全额损金·高退保率的法人保险 | 2019年情人节冲击（通达改正）。更名方案也在2021年被封堵 |
| ～2020年 | 海外二手不动产（美国木造4年折旧） | 令和2年度改正：限制损益通算 |
| ～2022年 | 无人机·脚手架·LED租赁即时折旧 | 令和4年度改正：将出租用资产排除在外 |
| ～2023年 | 自助洗衣店·挖矿即时折旧 | 令和5年度改正：从经营强化税制中排除 |
| ～2023年 | 临终突击赠与（继承前的历年赠与） | 令和5年度改正：将回加期间从3年延长为7年（2024年起分阶段适用） |
| ～2023年 | 塔楼公寓节税（评估额与市价的背离） | 最高法院 令和4年4月19日依总则第6项予以否认→2024年起实行新评估规则（市场价格最低6成） |
列传①：大量收养 （昭和63年·殁）
机制：由于遗产税的基础扣除与免税额度随"法定继承人的人数"增加，昭和年代的惯用手法就是收养多名孙辈或亲属以膨胀扣除额。据说确实存在过收养10人以上的案例。
死因：昭和63年12月的改正，将可计入税额计算的养子限制为"有亲生子女则1人、没有则2人"。至今仍是这一规则（另有孙养子的2成加算）。它是至今仍在基础扣除的机制中留有痕迹的规制经典。
列传②：武富士案｜战胜制度之人，被封死的道路 （实质·殁）
机制：当时，海外居住者若接受"境外财产"的赠与，则不产生日本的赠与税。某大型消费金融创始人将长子派驻香港，向其赠与约1,650亿日元的荷兰法人股份（境外财产）。国税以"住所实质在日本"为由追征约1,330亿日元。
结局：最高法院（平成23年2月18日）认定"住所是指客观的生活据点"，依据香港居留的实际情况判纳税人逆转胜诉。国家须在本税约1,330亿日元之上再加退还加算金约400亿日元一并返还，成为税务史上规模最大级别的"国家败诉"［判例解说］。
此后：然而法律随即被修改，海外赠与的逃税经过多次强化住所要件，如今需赠与人、受赠人双方均在境外居住满10年以上（参见世界遗产税比较）。这是一起体现了"个人在法庭上能赢，但方案必被立法扼杀"的案例。
列传③：自动售货机方案｜消费税退还的猫鼠游戏 （令和2年·彻底殁）
机制：由于出租公寓的房租属于非应税销售，建筑费的消费税本不应退还。于是出现了一条大为流行的漏洞：在竣工后立即在场地上放置自动售货机以制造"仅有应税销售的期间"，从而获得建筑费消费税（数百万日元规模）的退还。
死因：平成22年度改正封堵了第一波→出现反复买卖金块以制造应税销售的变形版→令和2年度改正直接否定"居住用出租建筑的进项税额抵扣"本身，猫鼠游戏彻底终结。这是一个当漏洞被堵时，被抹去的不是手法而是"入口本身"的典型案例。
列传④：塔楼公寓节税｜最高法院挥下的"传家宝刀" （令和4年·殁）
机制：塔楼公寓相对于市场价格的遗产税评估额常仅为3～4成左右，因此用借款购买高层，就能凭评估差＋债务扣除来压缩遗产税。有代表性的案例是：一位90多岁者以借款购入约14亿日元，将遗产税申报为"零"。
死因：最高法院（令和4年4月19日）认可适用财产评估基本通达的例外规定"总则第6项"，认定应按鉴定评估（约12.7亿日元）而非通达评估课税＝认可约3亿日元的追征［判例解说］。此外，自2024年1月起还引入了公寓评估的新规则（市场价格理论值最低6成），在结构上也予以缩减。"即便是照规则做的评估，一旦过度，也会被一般规定否认。"这是一起展示了溯及风险之可怕的案例。
列传⑤：保险·租赁·即时折旧的谱系 （2005～2023年·相继殁）
法人的利润压缩类，是"课税递延"装置的存废史。电影胶片租赁·飞机杠杆租赁（平成17年封堵）→全额损金保险（2019年情人节冲击）→低退保金型保险的更名方案（2021年封堵）→无人机·脚手架·LED（令和4年）→自助洗衣店·挖矿（令和5年）。各自的机制以及"如何辨别下一个将向你推销的产品"，在姊妹篇"节税方案"为何被摧毁中有详细解说。
列传⑥：奖金转移｜"逃避社会保险费"的黄金时代 （平成15年·殁）
机制：直到2003年（平成15年）3月，社会保险费主要只对月薪正式征收，对奖金仅征收区区1%的"特别保险费"。于是只需"把月薪压到最低，将年薪的大部分以奖金支付"，公司与本人都能大幅减少保险费，这是一条简单却巨大的漏洞，以年薪制企业为中心被广泛使用。
死因：随着平成15年4月"总报酬制"的引入，奖金也适用与月薪相同的费率，一夜之间消失［厚生劳动省］。如今仍残留着利用标准奖金额上限（厚生年金每次150万日元）进行压缩的余韵，但代价是年金事务所的调查与将来年金的减少（奖金社会保险费的机制）。
"逃避国保·社保"的现状：(1)通过微型法人由国保转为社保如今仍属合法，但无实际业务的空壳法人存在被否认、被溯及加入的风险。(2)企业将员工"伪装成自由职业者"以逃避社保负担的手法属违法，依据劳动者性的认定溯及征收保险费的查处持续不断。(3)将兼职者"藏进106万日元之墙内侧"以排除于社保适用之外的企业运作，也随着适用扩大（企业规模要件的分阶段废除）而成为正在消失的方案。
列传⑦：故乡纳税"亚马逊礼品卡战争" （2019年·殁）
机制：在回礼竞争过热的2017～2019年，部分地方政府用相当于捐款额4～5成的亚马逊礼品卡等易变现的回礼来募集捐款。从用户角度看，这是"实际负担2,000日元就能拿到数十万日元的礼品卡"，已然超越节税的炼金术。大阪府泉佐野市打着"闭店大甩卖"的旗号，在高峰期一年募集了497亿日元。
死因：2019年6月的制度改正法定"回礼品须在捐款额3成以下、限当地特产"，礼品卡战争就此终结。被排除的泉佐野市起诉国家，最高法院（令和2年6月30日）认定"以过去行为为由的排除属违法"，判该市逆转胜诉。然而规制本身依然有效，是一个扭曲的结局［泉佐野市］。如今的故乡纳税规则，正是建立在这场战争的战后处理之上。
列传⑧：继承方案小史｜无房子女·一般社团·临终突击赠与 （平成30年起·相继殁）
滥用无房子女特例（平成30年封堵）：继承自宅的"无自有住房的分居亲属"可使用土地评估减8成的特例，于是把自己的住房卖给亲属或自己的公司，从而在形式上成为"无房子女"的手法一度流行→平成30年度改正将其严格化为连过去的所有历史等都要审视的要件［国税厅 No.4124］。
一般社团法人方案（平成30年封堵）：将资产转入无份额的一般社团法人，即便由亲属世代承继理事职位，遗产税也永远不会产生。这一漏洞被"对同族役员占过半的法人课征遗产税"（遗产税法第66条之2）所封堵。
临终突击赠与的缩减（令和5年度改正）：继承前历年赠与的回加期间从3年延长为7年（对2024年以后的赠与分阶段适用），"临终前每年110万日元"的效果大幅下降［国税厅 No.4161］。教育资金一次性赠与也于2026年3月终止，继承对策已彻底转向"趁早·点滴积累·伴随实态"。
从历史中可以汲取的教训
常见问题
如今还能做塔楼公寓节税吗？
甜头已大幅减少。自2024年1月起，区分所有公寓的遗产税评估变为市场价格理论值的最低6成，评估差被压缩。此外，用借款进行的过度压缩，还伴随最高法院所认可的总则第6项否认风险。不动产的评估差本身仍然存在，故并未消灭，但"戏剧性地降为零"的时代已经结束。
武富士案中纳税人为何能赢？
当时的法律明确写明"若受赠人住所在境外，则境外财产的赠与免税"，最高法院依据香港的居留实态认定住所在香港。这是一份贯彻租税法律主义（法律未规定的即不能课税）的判决。不过，此后的改正使得同样的方法已无法使用（现为10年规则）。
曾使用过去合法方案的人，会在改正后被课税吗？
原则上不会。税制改正面向未来适用，不进行溯及课税是原则。但若被判定为在当时现行法的解释下属于过度（处于总则第6项或行为计算否认的射程内），则可能与改正无关地对过去部分予以否认。塔楼公寓案正是这一类型。
如今还有类似方案在售吗？
有。不动产小额化商品、经营租赁、各类即时折旧商品等，结构相同者会不断改头换面地出现。关于如何面对"先谈税收优惠的商品"，请参阅姊妹篇《"节税方案"为何被摧毁》中的核对清单。
用微型法人逃避国保，会成为"消失的方案"吗？
就目前而言，这是合法制度的组合，只要是有实际业务的法人便无问题。但无实态的空壳法人存在社会保险被溯及加入、税务上被否认的风险，若使用者增多，也不能排除制度一方像奖金转移那样被重新审视的可能。正如历史的教训，在"伴随实态的正道范围内"使用最为安全。
数据出处
- 武富士案（最高法院判决 平成23年2月18日·赠与税约1,330亿日元·退还加算金约400亿日元）：重要税务判例解说（日文）／税务大学校 税大杂志（住所的意义）（日文）
- 塔楼公寓案（最高法院判决 令和4年4月19日·总则第6项）：重要税务判例解说（日文）／2024年起的公寓评估：国税厅 关于居住用区分所有财产的评估（日文）
- 养子人数的限制：遗产税法第15条第2项／居住用出租建筑的进项税额抵扣（令和2年度改正）：国税厅 No.6461（日文）
- 总报酬制的引入（平成15年4月·奖金特别保险费的取消）：厚生劳动省 年金制度解说资料（日文）
- 故乡纳税指定制度与泉佐野市最高法院判决（令和2年6月30日）：泉佐野市 市长对最高法院判决的评论（日文）
- 小规模宅地等特例（无房子女要件）：国税厅 No.4124（日文）／生前赠与加算（7年）：国税厅 No.4161（日文）
- 保险·小额资产·经营强化税制的改正经过：请参阅姊妹篇"节税方案"为何被摧毁的出处栏
※本文是对历史事实的解说，不以推荐或助长模仿特定手法为目的。过去的许多方案如今若付诸实行，将有被否认、被课税的风险。个别判断请向税理士、税务署确认。